Порядок списания основных средств необходимо отразить в учетной политике (п. 5 ПБУ 6/01). В соответствии с п. 16 ПБУ 1/98 учетную политику можно изменить, и в ней снизить лимит стоимости списываемых активов (скажем, взять не 20000 рублей, а 10000), но тогда неизбежно возрастет налог на имущество.

При этом для обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

Минфин России запретил вводить новые лимиты на имущество, приобретенное до 2006 года (письмо от 18 октября 2002 г. N 16-00-14/403), так как приказ о новшествах действует только с 2006 года, а приобретенное имущество к этой дате уже было оприходовано.

Малоценные основные средства стоимостью не более 20000 рублей хотя и соответствуют признакам основных средств (п. 4 ПБУ 6/01), но отражаются в материальных запасах. На них не надо оформлять акт приема-передачи, инвентарную карточку, другие документы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 г. N 7.

Однако при операциях с основными средствами стоимостью от 10000,01 рубля до 20000 рублей включительно неизбежны расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом.

Пример:

ООО «Эфа» приобрело станок стоимостью 18000 руб. (без НДС). Для налогообложения амортизация начисляется четыре года по 375 руб. в месяц (18000 руб.: 4 года: 12 мес.). В бухучете все 18000 руб. включаются в затраты, как только техника передана в эксплуатацию. При этом появляется отложенный налоговый актив:

Д-т 09 К-т 68 -

4320 руб. (18000 руб. х 24 %) – отражаем отложенный налоговый актив.

В следующем месяце предприятие впервые определит налоговую амортизацию (п. 2 ст. 259 НК РФ). В бухучете расходов нет и надо учесть разницу:

Д-т 68 К-т 09 -

90 руб. (375 руб. х 24 %) – уменьшен отложенный налоговый актив.

Такая проводка выполняется каждый месяц в течение четырех лет. Если же основное средство выбывает раньше, то при этом списываются остатки отложенного налогового актива.

Если организация решает учитывать активы стоимостью в пределах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должен быть отражен не только сам факт этого выбора, но и размер данного лимита.

Изменений в гл. 25 НК РФ не внесено, имущество, первоначальная стоимость которого не превышает 10000 руб., в целях исчисления налога на прибыль не включается в состав амортизируемого имущества (п. 1 ст. 256 НК РФ), а стоимость активов до 10000 руб. включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию (подп. 3 п. 1 ст. 254 НК РФ).

Поэтому по данному положению может возникать необходимость применять нормы ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утв. приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. N 114н. В целях исключения разниц организация имеет право установить иной лимит малоценных основных средств (но не более 20000 руб.) и закрепить его в своей учетной политике. Если выбран лимит более 10000 руб., но не более 20000 руб., то необходимо отразить вычитаемые временные разницы, которые ведут к образованию отложенных налоговых активов в соответствии с требованиями.