Базовая доходность определяется в рублях и устанавливается на 1 месяц на единицу физического показателя. Величина базовой доходности установлена в Налоговом кодексе РФ. Базовая доходность необходима для определения налоговой базы. Например, при оказании бытовых услуг базовая доходность на одного работника составляет 7500 руб. в месяц. Если количество работников организации составит 3 человека, то базовая доходность будет ровняться 22 500 руб. в месяц.

Технический паспорт на помещение является документом, подтверждающим занимаемую площадь, а статус занимаемого помещения определяется исходя из условий фактического использования этого помещения.

Если помещение торговой организации не является магазином или павильоном и торговая площадь в инвентаризационных документах не выделена, то физическим показателем является «торговое место».

Физический показатель «торговая площадь» применяется, если:

1) если для ведения розничной торговли используется открытая площадка;

2) если сдаваемые в аренду секции имеют торговый зал;

3) ведется розничная торговля в павильонах, не имеющих инженерных коммуникаций, однако по инвентаризационным и правоустанавливающим документам соответствующих понятию «павильон»;

4) арендуемая часть торгового зала передана арендатору без права пользования складскими, административно-бытовыми и иными помещениями.

Например, как распределять площадь торгового зала, если на ней осуществляются одновременно деятельность по розничной торговле, облагаемая ЕНВД, и деятельность, в рамках иного режима налогообложения? В этом случае при исчислении суммы ЕНВД следует учитывать всю площадь торгового зала.

Кроме того, для целей налогообложения ЕНВД учитывается общая площадь стоянки автотранспортных средств без уменьшения ее на площадь проездов и занимаемых служебных помещений.

При определении налоговой базы по ЕНВД можно не учитывать площадь:

1) гостиничных номеров, находящихся на ремонте или неиспользуемых по иным причинам;

2) помещения в общепите, занимаемого игровыми автоматами и бильярдными столами, в случае размещения их в помещении, отдельном от помещения, в котором находится бар.

Если для осуществления розничной торговли оформлено несколько отдельных правоустанавливающих документов на помещения и в каждом из них площадь торгового зала не более 150 кв. м, а также в залах установлены отдельные контрольно-кассовые аппараты, то помещения можно рассматривать как отдельные объекты организации торговли. Но если торговый зал арендуется по нескольким договорам аренды, а в инвентаризационных документах и фактической эксплуатации площадь зала не разделена, то помещение рассматривается как единый объект.

Пример

Для розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, величина вмененного дохода определяется исходя из физического показателя «площадь торгового зала» и величины базовой доходности 1800 руб. в месяц.

Величина вмененного дохода для розничной торговли составляет:

1800 руб. х 120 кв. м х 3месяца х 1,081 x 1 = 700 488 руб.

Величина вмененного дохода за каждый месяц налогового периода – 233 496 руб. (700 488 руб. / 3 месяца).

Определим сумму налога:

700 488 руб. x 15 % = 105 073 руб.

Если для исчисления суммы ЕНВД в зависимости от вида деятельности используется физический показатель «торговое место», то площадь значения не имеет. Базовая доходность составляет 9000 руб. в месяц (ст. 346.29 НК РФ). При расчете ЕНВД необходимо скорректировать (умножить) базовую доходность на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент-дефлятор К1 в 2008 г. равен 1,081. Коэффициент К2 устанавливается органами местного самоуправления. Единый налог за квартал рассчитывается следующим образом (К2 условно примем равным 0,8) / 9000 руб. x 3 месяца х 1,081 х 0,8 х 15 % = 3502,44 руб.

Сумма единого налога уменьшается на сумму уплаченных пенсионных взносов и на сумму пособий по временной нетрудоспособности, но не более чем на 50 % (п. 2 ст. 346.32 НК РФ).

Для исчисления суммы ЕНВД используется в качестве физического показателя количество работников в зависимости от вида предпринимательской деятельности (например, при оказании бытовых и ветеринарных услуг). Под количеством работников понимается среднесписочная за каждый календарный месяц налогового периода численность сотрудников (ст. 346.27 НК РФ).

Считаются даже сотрудники, работающие по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера.

При определении среднесписочной численности работников, которые проработали неполное рабочее время, показатель «количество работников» рассчитывается пропорционально отработанному времени. При этом расчет показателя для сотрудников, переведенных на неполное рабочее время без письменного согласия, должен учитываться как за целый рабочий день.