Аналитический учет по счету 42 «Торговая наценка» должен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (надбавок) и разниц в ценах, относящихся к товарам в организациях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгруженным.

Счет 42 «Торговая наценка» корреспондирует по кредиту со:

1) счетом 41 «Товары»;

2) счетом 44 «Расходы на продажу»;

3) счетом 90 «Продажи»;

4) счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим на примере, как начисляется и списывается торговая наценка на предприятии розничной торговли, ведущем учет товаров по продажным ценам.

Пример

ООО «Лора» приобрело для продажи в своем магазине партию из 200 утюгов по цене 59 руб., на общую сумму 11 800 руб., в том числе НДС 18 % – 1800 руб. ООО «Лора» ведет учет товаров по продажным ценам. Партия товара была оплачена в день получения. Торговая наценка на эту группу товаров установлена в размере 40 %. ООО «Лора» находится на общей системе налогообложения.

При оприходовании товаров бухгалтер ООО «Лора» делает следующие проводки:

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 10 000 руб. – оприходованы полученные товары;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

– 1800 руб. – учтен НДС по оприходованным товарам;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

– 11 800 руб. – оплачены товары поставщику;

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость»

– 1800 руб. – учтен налоговый вычет по НДС;

Дебет счета 41 «Товары»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

– 6520 руб. – отражена торговая наценка на оприходованные товары.

Торговая наценка рассчитана следующим образом:

10 000 руб. X 40 % = 4000 руб. – сумма торговой наценки без НДС;

(10 000 руб. + 4000 руб.) X 18 % = 2520 руб. – сумма НДС для включения в торговую наценку;

4000 руб. + 2520 руб. = 6520 руб. – общая сумма торговой наценки.

Таким образом продажная стоимость всей партии утюгов составила 16 520 руб., а продажная цена одного утюга соответственно – 82,6 руб.

В том же месяце вся партия утюгов была реализована потребителям.

В бухгалтерском учете ООО «Лора» были сделаны следующие проводки:

Дебет счета 50 «Касса»,

Кредит счета 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»

– 16 520 руб. – поступила выручка от реализации товаров в кассу;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 41 «Товары»

– 16 520 руб. – списана учетная стоимость реализованных товаров;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж»,

Кредит счета 42 «Торговая наценка»

—6520 руб. – сторнирована сумма реализованной торговой наценки;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»,

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

– 2520 руб. – начислен НДС к уплате;

Дебет счета 90 «Продажи» субсчета 9 «Прибыль от продаж»,

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

– 4000 руб. – отражен финансовый результат от реализации товара.

Субсчета счета 90 «Продажи», задействованные в этой операции, следующие:

1) субсчет 1 «Выручка»;

2) субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

3) субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»;

4) субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01 торговые организации обязаны отражать в бухгалтерском балансе товары по стоимости их приобретения. Организации, ведущие учет товара по продажной стоимости, учитывают разницу между стоимостью приобретения и стоимостью продажи товара в бухгалтерской отчетности отдельной строкой.

Стоимость товаров при их реализации разрешено списывать с применением следующих методов оценки:

1) по себестоимости единицы;

2) по средней себестоимости;

3) по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО).

Себестоимость товара, помимо его непосредственной стоимости, уплачиваемой поставщику, может включать в себя и дополнительные расходы. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» признает фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов (в том числе товаров) следующие расходы:

1) суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

2) суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;