В связи со спецификой фармацевтических предприятий целесообразнее всего вести учет медицинских препаратов на фармацевтическом предприятии нормативным методом.

Лекарство состоит из нескольких компонентов. Поэтому фармацевтические предприятия, выпускающие медицинские препараты, закупают и хранят на складах различное сырье и материалы. И это сырье имеет сроки годности.

Сначала надо установить нормативную цену материала.

Иногда за нормативную цену принимают ту стоимость материалов, которая указана в договоре. Если же эта стоимость разная для каждой партии материалов, нормативную цену получают расчетным путем. При этом предполагают во сколько по договору обойдутся материалы и расходы на транспорт.

Изменения нормативной стоимости нужно фиксировать в номенклатуре-ценнике (п. 81 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов утвержденных приказом Минфина России от 28 декабря 2001 г. № 119н).

Затраты на материалы собираются на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». После оприходования списывается их нормативную стоимость со счета 15 на счет 10 «Материалы».

Разница между фактическими расходами и нормативной стоимостью материалов с кредита счета 15 бухгалтер должен списать на дебет счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Пример 17.

Для производства лекарства фармацевтическое предприятие закупила 1500 единиц субстанции по 110 руб. (в том числе НДС по ставке 10 % – 10 руб.).

Доставка каждой субстанции обошлась 12 руб. (в том числе НДС – 2 руб.).

Нормативная стоимость субстанции равна 104 руб.

дебет 15 кредит 60 150 000 руб. (100 руб./ед. × 1500 ед.)

– оприходована субстанция для изготовления лекарства от простуды

дебет 19 кредит 60 15 000 руб. (10 руб./ед. × 1500 ед.)

– отражен НДС

дебет 60 кредит 51 165 000 руб. (150 000 + 15 000)

– погашена задолженность перед поставщиком

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19 15 000 руб.

– принят к зачету «входной» НДС

дебет 15 кредит 76 15 000 руб. (10 руб./ед. × 1500 ед.)

– отражена задолженность перед транспортной организацией

дебет 19 кредит 60 3000 руб. (2 руб./ед. × 1500 ед.)

– отражен НДС

дебет 76 кредит 51 18 000 руб. (15 000 + 3000);

– погашена задолженность перед транспортной организацией

дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» кредит 19 3000 руб.;

– принят к зачету «входной» НДС

дебет 10 кредит 15 156 000 руб. (104 руб./ед. × 1500 ед.)

– отражена субстанция для изготовления лекарства от простуды по нормативной стоимости

дебет 16 кредит 15 9000 руб. (150 000 + 15 000–156 000).

– списано превышение фактических расходов над нормативными

Если фактические расходы по покупке материалов ниже их нормативной стоимости, (разница отрицательная).

дебет 15 кредит 16.

– списано превышение нормативной стоимости материалов над фактическими расходами по их приобретению

Списывать стоимость материалов в производство можно одним из четырех способов:

– по себестоимости каждой единицы;

– по средней себестоимости;

– методом ФИФО;

– методом ЛИФО.

(п. 16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01).

На фармацевтических заводах практически не используется способ по себестоимости каждой единицы.

Если нормативная цена не менялась, то стоимость каждой партии материалов на счете 10 будет одинакова.

дебет 20 кредит 10

– списана нормативная стоимость материалов (на сумму, которая равна произведению нормативной стоимости единицы материала на количество отпущенных материалов).

Списать отклонение фактической стоимости отпущенного материала от нормативной после расчета:

(сальдо счета 16 на начало отчетного периода + оборот по счету 16 за отчетный период): (сальдо счета 10 на начало отчетного периода + дебетовый оборот по счету 10 за отчетный период) × кредитовый оборот по счету 10 за отчетный период.

Данные берут не по всему счету, а только по субсчетам, на которые собираются затраты по отдельным видам материалов.

Если фактическая стоимость материалов больше нормативной:

дебет 20 кредит 16

– списано отклонение.

Пример 18.

На 1 октября 2006 года

остаток компонента для производства лекарства на счете 10 300 000 руб.

отклонение фактической стоимости этого компонента от ее нормативной стоимости составляло 20 000 руб. (дебет счета 16).

дебетовый оборот за месяц по счету 10 составил 700 000 руб. (нормативная стоимость купленного в октябре компонента),

дебетовый оборот по счету 16 60 000 руб. (то есть это разница между фактической стоимостью купленного в октябре компонента и его нормативной стоимостью).

дебет 20 кредит 10 800 000 руб.

– списан в производство компонент для производства витаминов (по нормативной стоимости)

Отклонение фактической стоимости отпущенного в производство в апреле компонента для производства витаминов от его нормативной стоимости равно: