Согласно п.12 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, в первоначальную стоимость основных средств включаются фактические расходы организации на их доставку и приведение в состояние, пригодное для использования. А п.8 этого же ПБУ разрешает включать в первоначальную стоимость основного средства иные затраты, непосредственно связанные с его приобретением, сооружением и изготовлением. На основании п.п.8 и 12 ПБУ 6/01 в расходы включаются и затраты по страхованию имущества – грузов, незавершенного строительства объекта основных средств и т. д.

По-разному отражаются в бухгалтерском и налоговом учете и расходы по добровольному страхованию, которые не учитываются для целей налогообложения прибыли.

Все приведенные выше отличия бухучета от налогового учета приводят к возникновению временных и постоянных разниц, учитываемых согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет расходов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденному Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н.

Если страховая премия не учитывается в стоимости имущества, то она учитывается в составе расходов от обычных видов деятельности (Дебет 20, 26, 44…) или в составе прочих расходов (Дебет 91-2). Для расчетов по имущественному и личному страхованию Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусмотрен счет 76, субсчет 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию».

Пример.

Организация купила станок 5 апреля 2004 г. по цене 350 000 руб. (без учета НДС) и застраховала его на время перевозки. Страховая премия, составившая 600 руб., была уплачена страховой организации 6 апреля. 12 апреля станок был доставлен на место и передан в эксплуатацию. Стоимость перевозки составила 12 000 руб. (без учета НДС).

В налоговом учете в первоначальную стоимость основного средства включается стоимость станка и перевозки. Первоначальная стоимость станка – 362 000 руб. (350 000 руб. + 12 000 руб.). Страховая премия учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп.3 п.3 ст.263 НК РФ).

В бухучете организации следует сделать такие проводки:

Дебет 08 Кредит 60 – 350 000 руб. – отражена стоимость станка;

Дебет 08 Кредит 76-1 – 600 руб. – отражена сумма страховой премии;

Дебет 76-1 Кредит 51 – 600 руб. – оплачена страховая премия;

Дебет 08 Кредит 60 – 12 000 руб. – отражена стоимость перевозки;

Дебет 01 Кредит 08 – 362 600 руб. (350 000 руб. + 600 руб. + 12 000 руб.) – станок передан в эксплуатацию;

Дебет 68 Кредит 77 – 600 руб. – начислено отложенное налоговое обязательство. Оно возникает из-за более раннего признания расходов в виде страховой премии в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским. В бухучете они признаются через амортизацию.

Затраты на добровольное страхование имущества отражаются как расходы по обычным видам деятельности.

Отметим, что если организация заключила договор на срок, превышающий один календарный месяц, то сумму уплаченного страхового взноса ей нужно сначала отразить как расходы будущих периодов, а затем списать его равномерно в течение периода действия договора (п.65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н).

Порядок списания расходов будущих периодов устанавливается организацией самостоятельно (равномерно, пропорционально объему продукции и т. п.).

Пример.

Допустим, что 1 июня 2004 г. ООО «Мир» заключило со страховой компанией договор страхования имущества сроком на 6 месяцев с единовременной уплатой страховой премии в размере 6000 руб. В учетной политике ООО «Мир» на 2004 г. записано, что списание расходов будущих периодов организацией осуществляется равномерно.

В бухгалтерском учете ООО «Мир» должны быть сделаны следующие проводки:

Дебет счета. 97 Кредит счета 76 – 6000 руб. – отражена задолженность предприятия по договору страхования имущества;

Дебет счета 76 Кредит счета 51 – 6000 руб. – оплачены расходы на страхование имущества;

Дебет счета 26 Кредит счета 97 – 1000 руб. (6000 руб.: 6 месяцев) – часть расходов на страхование имущества включена в состав общехозяйственных расходов.