|
Как показывает практика, арбитражные суды разрешают
организациям учитывать расходы на обучение работников за рубежом.
Подтверждением тому является постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от
11.10.2006 № А33-33727/05-Ф02-5260/06-С1 по делу № А33-33727/05.
Пример.
Налоговый орган провел камеральную налоговую проверку
представленной ОАО уточненной налоговой декларации по налогу на прибыль.
В ходе проверки налоговый орган выявил факт неполной уплаты
в бюджет налога на прибыль в связи с необоснованным включением в состав
расходов затрат на оплату услуг по организации деловой поездки генерального
директора общества на международный семинар с целью повышения квалификации.
По результатам проверки налоговый орган принял решение о
привлечении общества к ответственности за совершение налогового правонарушения,
предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ, за неполную уплату сумм налога на
прибыль в виде штрафа. Кроме того, налоговый орган предложил обществу уплатить
налог на прибыль и пени.
Не согласившись с решением налогового органа, ОАО обратилось
в суд с заявлением о признании его незаконным.
Арбитражный суд поддержал позицию налогоплательщика. Поясним
почему.
В соответствии с подпунктом 23 п. 1 ст. 264 НК РФ в
состав расходов, учитываемых при формировании налоговой базы по налогу на
прибыль, относятся расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в
штате налогоплательщика, на договорной основе в порядке, предусмотренном п.
3 вышеназванной статьи Кодекса.
Суд отметил, что для подтверждения правильности исчисления
налога на прибыль, а именно обоснованности уменьшения доходов на величину
расходов по подготовке и переподготовке кадров, общество было обязано
представить в налоговый орган доказательства соблюдения порядка,
предусмотренного п. 3 ст. 264 НК РФ.
Из материалов дела можно было сделать вывод, что в
подтверждение расходов общество представило налоговому органу договор, согласно
которому образовательная организация обязалась оказать обществу услуги по
организации деловой поездки его представителя с целью повышения квалификации на
международный семинар.
Наряду с этим были представлены следующие документы:
– учредительные документы и лицензии образовательной
организации;
– выписка из протокола заседания правления об избрании
генерального директора;
– приказ о направлении генерального директора общества в
Австралию и Новую Зеландию для участия в семинаре;
– удостоверение о повышении квалификации о прохождении
руководителем краткосрочного обучения;
– программа семинара.
Арбитражный суд, исследовав доказательства, связанные с
участием генерального директора в семинаре, пришел к выводу о том, что расходы
организации на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с
образовательными учреждениями обоснованы и документально подтверждены.
Таким образом, и налоговые органы, и арбитражные суды
допускают возможность налогового учета расходов на обучение работников за
рубежом. Но при этом важно иметь пакет документов, подтверждающих
обоснованность учета таких затрат.
|